Latvijas Republikas nodokļu likumos ir vairāki noteikumi, kas attiecas uz Latvijas rezidentu darījumiem ar nerezidentiem. Šos noteikumus Latvijas likumdevējs pieņēma 1995. gadā un to mērķis ir novērst ļaunprātīgu izvairīšanos no nodokļiem (anti-avoidance legislation).

Šajā pārskatā apskatīti visi galvenie Latvijas anti-avoidance likumdošanas aspekti:

1. Saistīto uzņēmumu jēdziens

2. Ierobežojumi nerezidentiem offshore teritorijās

3. Ierobežojumi visiem nerezidentiem

4. Ierobežojumi saistītajiem uzņēmumiem

SAISTĪTIE UZŅĒMUMI

Likums par uzņēmumu ienākuma nodokli (1. panta 3. daļa un 12. panta 4. daļa) paredz īpašu “saistīto uzņēmumu” jēdzienu.

Par “saistītiem uzņēmumiem” tiek uzskatīti divi vai vairāki uzņēmumi, ja:

· viens no uzņēmumiem ir Latvijas, bet otrs – offshore teritorijā* reģistrēts uzņēmums;

· viena uzņēmuma daļa otrā pārsniedz 25%;

· abos (vai vairākos) uzņēmumos vairāk nekā 50% pamatkapitāla pieder vai arī citādi ir nodrošināta kontrole vienai un tai pašai personai, vai tās tuvākiem radiniekiem, vai tās kontrolētam uzņēmumam, vai varākām, bet ne vairāk kā 10 vienām un tām pašām personām;

· starp šiem uzņēmumiem papildus līgumam par konkrētu darījumu jebkādā formā noslēgta vienošanās par jebkādu līgumā neparedzētu papildus atlīdzību vai arī šie uzņēmumi veic cita veida saskaņotu darbību.

“Saistīto uzņēmumu” definīcijai pietiek ar kaut vai viena minētā kritērija atbilstību.

Pēc analoģiskiem kritērijiem likums definē arī “saistītās personas”, t.i. tās fiziskās personas, kuru kontrolē atrodas “saistītie uzņēmumi”.

Uz saistītajiem uzņēmumiem attiecas vairāki īpaši ierobežojumi, kas būs apskatīti zemāk.

* saskaņā ar Ministru Kabineta noteikumiem Nr. 69

IEROBEŽOJUMI NEREZIDENTIEM OFFSHORE TERITORIJĀS

Likumā Par uzņēmumu ienākuma nodokli (3. panta 8. daļā) ir noteikts, ka no visiem maksājumiem (ieskaitot izmaksas skaidrā naudā), ko Latvijas rezidenti izmaksā nerezidentiem, kas atrodas offshore teritorijās, ir jāietur nodoklis 25% apmērā.

Minēto offshore teritoriju uzskaitījums atrodams Ministru Kabineta noteikumos Nr. 69 no 31/03/1995. Tie pazīstami arī ar nosaukumu “melnais saraksts”. Sarakstā ietvertas:

Andora, Angilja, Antigva un Barbuda, Nīderlandes Antiļu salas, Apvienotie Arābu Emirāti, Bahamu salas, Bahreina, Barbadosa, Beliza, Bermudu salas, Britu Virdžīnu salas, Bruneja, Dominika, Džērsi sala, Džibuti, Ekvadora, Gērnsi sala, Gibraltārs, Grenada, Gvatemala, Honkonga, Jamaika, Jaunkaledonija, Jordānija, Kaimanu salas, Kampione, Kenija, Kipra, Kostarika, Kuka salas, Kuveita, Libāna, Libērija, Madeiras un Santamarijas salas, Makao, Maldivu salas, Māršala salas, Menas sala, Monako, Montserrata, Nauru, Panama, Sanmarīno, Seišelu salas, Senpjēra un Mikelona, Sentkitsa un Nevisa, Sentvintsenta un Grenadīnas, Svētās Helēnas sala, Taiti (Franču Polinēzija), Tērksu un Kaikosu salas, Tonga, Urugvaja, Vanuatu, Venecuēla.

Ja Latvijas rezidents veic naudas pārskaitījumu vai izmaksu par labu nerezidentam, kas reģistrēts kādā no minētajā valstīm, Latvijas rezidenta pienākums ir no maksājamās summas ieturēt 25% nodokli izmaksas brīdī un iemaksāt to budžetā ne vēlāk kā līdz nākamā mēneša 15. datumam.

“Melnajā sarakstā” nav ietvertas šādas valstis, kurās iespējams reģistrēt sabiedrības ar beznodokļu vai zemu nodokļu režīmu:

ASV, ASV Virdžīnu salas, Īrijas Republika, Lihtenšteina, Malta, Samoa (Rietumu Samoa), Maurīcija, Niue, Labuan (Malaizijas teritorija ar speciālu statusu), Aruba.

Uz šīm valstīm, tāpat kā uz jebkurām citām valstīm, kas nav minētas “melnajā sarakstā”, neattiecas saistītos uzņēmumus kvalificējošā norma (12. panta 4. daļa) par uzņēmumiem offshore teritorijās.

Maksājumu nevar kvalificēt kā veiktu uz beznodokļu valsti, ja tā saņēmējs atrodas valstī, kas nav ietverta Latvijas “melnajā sarakstā” – ja vien maksājumā nav ar tiešas norādes to tālāk nodot saņēmējam offshore valstī.

Jebkurā no augšminētajiem gadījumiem tomēr jāievēro arī Latvijas likumu ierobežojumi, kas attiecas uz visiem nerezidentiem.

IEROBEŽOJUMI VISIEM NEREZIDENTIEM

Likumā Par uzņēmumu ienākuma nodokli (3. pants) ir noteikti vairāki nerezidenta ienākumu veidi, kuri Latvijas Republikā apliekami ar ienākuma nodokli. Šī norma attiecas uz jebkuru nerezidentu, arī uz augstu nodokļu valsts rezidentu ! Nodoklis tiek ieturēts no noteikta veida maksājumiem, kurus rezidenti izmaksā nerezidentam. Tie ir:

· dividendes – 10% no dividenžu summas;

· atlīdzība par vadības un konsultatīvajiem pakalpojumiem – 10% no atlīdzības summas;

· procentu maksājumi, ja maksātājs un saņēmējs ir saistīti uzņēmumi – 10% no maksājuma;

· procentu maksājumi no Latvijas komercbankas par labu ar to saistītam uzņēmumam – 5%;

· maksājumi par autortiesībām un blakustiesībām vai tiesībām izmantot autortiesības un blakustiesības uz literāru vai mākslas darbu, ieskaitot kinofilmas, videofilmas vai skaņu ierakstus – 15% no šādiem maksājumiem;

· maksājumi par pārējiem intelektuālā īpašuma veidiem – 5% no šādiem maksājumiem;

· atlīdzība par Latvijā esoša īpašuma izmantošanu – 5% no atlīdzības summas;

· ienākumi no vērtspapīru pārdošanas Latvijā – 10% no šiem ienākumiem;

· ienākumi no Latvijā esoša nekustamā īpašuma pārdošanas – 25% no šiem ienākumiem.

(Ienākumi no vērtspapīru un nekustamā īpašuma pārdošanas tiek noteikti pēc īpašiem Ministru Kabineta noteikumiem.)

Ja Latvijas rezidents veic naudas pārskaitījumu vai izmaksu par labu jebkuram nerezidentam un maksājuma pamats ir augšminētajā sarakstā, Latvijas rezidentam ir pienākums no maksājamās summas ieturēt nodokli izmaksas brīdī un iemaksāt to budžetā ne vēlāk kā līdz nākamā mēneša 15. datumam.

Minētais maksājumu saraksts ir precīzs un izsmeļošs. Tas nozīmē, ka visa cita veida maksājumi, ko Latvijas rezidenti maksā par labu nerezidentiem, ar ienākuma nodokli Latvijā netiek aplikti. Tādi neapliekami maksājumi var būt, piemēram, samaksa par preču piegādi, par transporta pakalpojumiem, par reklāmas un marketinga pakalpojumiem, par izpētes un projektēšanas darbu veikšanu; par datorprogramu izstrādi (bet ne autoratlīdzība par to izmantošanu – 5%); par ārzemēs atrodošās īpašuma izmantošanu, par juridiskajiem un grāmatvedības pakalpojumiem (izņemot konsultācijas); par komisijas pakalpojumiem, par noliktavu un uzglabāšanas pakalpojumiem, utt.

Arī daudzus no augšminētajiem apliktajiem maksājumu veidiem atsevišķos gadījumos ir izdevīgi izmantot legālu nepieciešamo izdevumu radīšanai – piemēram, maksājot 5% nodokli no pārskaitījumiem par preču zīmju izmantošanu, par Latvijā esoša īpašuma nomu, par datorprogrammu izmantošanu, utml.

IEROBEŽOJUMI CENU VEIDOŠANĀ

Likumā Par uzņēmumu ienākuma nodokli (12. pants) ir noteikta virkne ierobežojumu, kas attiecas uz darījumiem starp saistītiem uzņēmumiem. Likums nosaka, ka [Latvijas rezidenta] apliekamo ienākumu jāpalielina par summu, kuru veido:

· zaudējumi no pamatlīdzekļu pārdošanas saistītam uzņēmumam vai saistītām personām;

· mātes uzņēmuma gada pārskatā uzrādītie meitas uzņēmuma zaudējumi;

· preču vai pakalpojumu vērtības starpība, kas rodas, ja šīs preces (pakalpojumi) tiek pārdotas saistītiem ārvalstu uzņēmumiem vai saistītām personām par cenām, kas zemākas par tirgus cenām;

· preču vai pakalpojumu vērtības starpība, kas rodas, ja šīs preces (pakalpojumi) tiek pirktas no saistītiem ārvalstu uzņēmumiem vai saistītām personām par cenām, kas augstākas par tirgus cenām;

· darījuma vērtības un tirgus vērtības starpība jebkuriem citiem darījumiem starp saistītajiem uzņēmumiem vai personām ;

[!] šī panta noteikumi paplašināti attiecas arī uz “nesaistīto” uzņēmumu, ja tas ir atbrīvots no ienākumu nodokļa, vai izmanto likumā “Par ārvalstu ieguldījumiem Latvijas Republikā” paredzētos atvieglojumus vai citos Latvijas likumos noteiktās ienākumu nodokļa atlaides.

SECINĀJUMI

Ņemot vērā augšminētos ierobežojumus, sekmīgai nodokļu plānošanai nepieciešams:

· nepieļaut saistīto uzņēmumu statusa piemērošanu Latvijas un ārvalsts uzņēmumam;

· neveikt tiešus maksājumus uz uzņēmumiem, kas minēti “melnajā sarakstā”;

· neveikt ar nerezidentiem darījumus, kas īpaši aplikti ar ienākuma nodokli Latvijas teritorijā.

Visus minētos ieteikumus iespējams ievērot tikai ļoti precīzi plānojot nerezidenta kompānijas uzbūvi un tās tālāko darbību. Katram uzņēmējdarbības veidam piemērotākie optimālie risinājumi ievērojami atšķiras un var būt samērā sarežģīti. Klientu vajadzībām Fidelity Overseas parasti izstrādā individuālus risinājumus, pamatojoties uz konkrētā biznesa vidi, izejošo informāciju un attiecīgā klienta vēlmēm un iespējām.

Latvijas melnais saraksts (MK noteik. nr.69 no 31/03/1995):

Nr.	Nosaukums	Nr.	Nosaukums
1.	Andora	28.	Kipra
2.	Angilja	29.	Kostarika
3.	Antigva un Barbuda	30.	Kuka salas
4.	Nīderlandes Antiļu salas	31.	Kuveita
5.	Apvienotie Arābu Emirāti	32.	Libāna
6.	Bahamu salas	33.	Libērija
7.	Bahreina	34.	Madeiras un Santamarijas salas
8.	Barbadosa	35.	Makao
9.	Belize	36.	Maldivu salas
10.	Bermudu salas	37.	Māršala salas
11.	Britu Virdžīnu salas	38.	Menas sala
12.	Bruneja	39.	Monako
13.	Dominika	40.	Montserata
14.	Džersijas sala	41.	Nauru
15.	Džibuti	42.	Panama
16.	Ekvadora	43.	Sanmarīno
17.	Džērnsijas sala	44.	Seišelu salas
18.	Gibraltārs	45.	Senpjēra un Mikelona
19.	Grenada	46.	Sentkitsa un Nevisa
20.	Gvatemala	47.	Sentvintsenta un Grenadīnas
21.	Honkonga	48.	Svētās Helēnas sala
22.	Jamaika	49.	Taiti (Franču Polinēzija)
23.	Jaunkaledonija	50.	Tērksu un Kaikosu salas
24.	Jordānija	51.	Tonga
25.	Kaimanu salas	52.	Urugvaja
26.	Kampione	53.	Vanuatu
27.	Kenija	54.	Venecuēla

Melnajā sarakstā nav ietvertas šādas valstis, kurās iespējams reģistrēt sabiedrības ar beznodokļu vai zemu nodokļu režīmu: