Министерство сельского хозяйства
Российской Федерации
ФГОУ ВПО Воронежский государственный
аграрный
университет им. К.Д.Глинки
Кафедра
бухгалтерского учета
Прохождение практики является важнейшей частью и неотъемлемой
ступенью для формирования квалифицированного специалиста, будущего выпускника
учебного заведения.
Практика по специальности «Бухгалтерский учёт,
анализ и аудит» проходила в ООО «Эпра» в период с 01.12.2011 по 09.02.2012 г.
общей продолжительностью в 43 рабочих дней. Тема практики - «Учёт расчётов по оплате труда».
Целью
прохождения производственной практики является сбор необходимых исходных данных
и закрепление в
производственных условиях теоретических знаний по курсу «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит в коммерческих организациях», приобретение практических навыков
в области учета расчетов с работниками по оплате труда на конкретном
предприятии Общества с ограниченной ответственностью «Эпра».
Собранные
в достаточной мере необходимые материалы позволят составить наиболее полное
впечатление о финансово-хозяйственной деятельности и учета оплаты труда ООО «Эпра»
за рассматриваемый период с 2009 по 2011 годы.
Цели и задачи производственной
практики – это систематизация, закрепление и углубление теоретических знаний,
полученных по дисциплинам специализации, приобретение практических навыков
работы, выбор темы и разработка детального плана ВКР.
Для
написания отчета о прохождении практики использовались данные, характеризующие
развитие предприятия, нормативные документы, на основании которых организована
правовая сторона деятельности предприятия, данные бухгалтерского учета по
расчету с работниками по оплате труда, формами, системами и видами оплаты
труда, применяемыми на предприятии, а также методическая и учебная литература,
на основании которой проводились необходимые для анализа расчеты.
В рамках данной практики были исследованы следующие
аспекты:
- Закрепление теоретических знаний и приобретение более глубоких
практических навыков, опыта работы по специальности и профилю работы на
действующем предприятии или организации.
- Ознакомление с предприятием, его историей, видами деятельности,
организационно – экономической структурой, системой управления и системой планирования, целями владельцев и
руководителей бизнеса, стратегиями
компании;
- Изучение специальной литературы и нормативной документации по
специальности;
- Сбор необходимых материалов для рассмотрения различных способов учёта по оплате труда;
- Сбор информации о деятельности компании;
- Проведение анализа собранной информации.
Предмет
исследования – учёт расчётов по оплате труда, факторы, влияющие на учёт расчёта,
их причинно-следственные связи и методы управления ими.
Объект исследования - ООО «Эпра».
1. Краткая
характеристика предприятия ООО «Эпра»
Общество
с ограниченной ответственностью «Эпра» зарегистрировано Постановлением главы
администрации от 14 июля 2000 года.
ООО «Эпра» является самостоятельным
юридическим лицом, зарегистрировано в Межрайонной ИМН РФ № 7 по Волгоградской
области 7 августа 2000 года. Предприятие имеет самостоятельный баланс и
расчетный счет.
Высшим органом управления общества
является собрание Учредителей. Общество раз в год проводит годовое собрание
Учредителей независимо от других собраний. Собрание Учредителей может в случае
необходимости простым большинством голосов увеличить или уменьшить уставный
капитал. Уставный капитал общества в сумме 100 000 рублей разделен на доли в
размерах, определенных учредительными документами. Так как участники ООО отвечают по его обязательствам и
несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах внесенных ими
вкладов, а прибыть предприятия формирует их доход, владельцы ООО заинтересованы
в наиболее эффективном использовании капитала с целью получения прибыли в
течение длительного времени.
Учредительными
документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный
договор и устав, утвержденный учредителями после подписания ими учредительного
договора.
Собрание учредителей устанавливает
структуру управления, штатное расписание, распределение должностных
обязанностей, размеры заработной платы, а также размеры надбавок и доплат к
должностным окладам и порядок премирования.
На сегодняшний день ООО «Эпра»
занимается изготовлением пластиковых окон, лоджий, балконных дверей из профиля
немецкой фирмы «VEKA».
Под организационной структурой
управления необходимо понимать совокупность управленческих звеньев,
расположенных в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между
управляющей и управляемой системами. Руководство ООО «Эпра» разработали и
приняли линейно - функциональную структуру управления, указанную в Приложении
1.
Права и обязанности специалистов общества
регламентируются должностными инструкциями и трудовыми договорами, заключаемые
со специалистами при найме их на работу. Непосредственное управление
предприятием осуществляет Директор, назначаемый и освобождаемый от занимаемой
должности Советом Учредителей в соответствии с действующим законодательством.
Директор организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных
подразделений, цехов и производственных единиц, направляет их деятельность на
развитие и совершенствование производства с учетом социальных и рыночных
приоритетов, повышение эффективности работы предприятия, рациональное
использование производственных ресурсов, высокое качество и
конкурентоспособность производимой продукции, работ или услуг, соответствие
выпускаемой продукции действующим государственным стандартам, техническим
условиям и требованиям.
В ООО «Эпра» бухгалтерский учет ведут два человека. Возглавляет
бухгалтерский аппарат Главный бухгалтер, в его подчинении находится
бухгалтер-кассир.
Главный бухгалтер
назначается и освобождается от должности руководителем организации и
подчиняется непосредственно ему. Он отвечает за формирование всей
учетной политики организации, выбор форм и методов
бухгалтерского учета, организацию документооборота. Организовывает учет имущества, денежных
средств, исполнения смет расходов, результатов финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, а также своевременное отражение на счетах
бухгалтерского учета операций, связанных с движением финансов. Принимает меры по
предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и
товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного
законодательства.
Бухгалтер-кассир является материально
ответственным лицом. Он делает записи в кассовую книгу сразу же после получения
или выдачи денег, а также производит выдачу наличных денег из касс по заявлениям
на выдачу денег. Документы на выдачу денег подписываются директором или главным
бухгалтером Общества. Ежедневно в конце рабочего дня бухгалтер- кассир подсчитывает
итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и
передает главному бухгалтеру в качестве отчета второй отрывной лист (копию
записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми
документами.
Рассмотрим динамику основных
технико-экономических показателей предприятия за 2009 – 2011 гг. в Приложении
2.
Как показывают данные таблицы выпуск
товаров и услуг имеет тенденцию к ежегодному увеличению, абсолютное отклонение
в 2010 г. по сравнению с 2009 г. составило 220 тыс. руб. или 120,0 %, в 2011 г.
по сравнению с 2010 г. составило 94 тыс. руб. или 107,1 %. Мы также видим
увеличение выручки от реализации продукции, так ее увеличение в 2010 г. по
сравнению с 2009 г. составило 37 тыс. руб. или 104,2 %, а в 2011 г. по
отношению к 2010 г. составило 83 тыс. руб.
или 108,9 %. Это говорит о том, что выпускаемая продукция пользуется спросом.
Можно отметить и рост себестоимости реализованной продукции, так в 2010 г. по
сравнению с 2009 г. увеличение составило 12 тыс. руб. или 102,3 %, в 2011 г. по
сравнению с 2010 г. на 63 тыс. руб. или 111,6 %. Из-за увеличения объема
производства выпускаемой продукции на предприятии увеличивается численность
работников, так в 2010 г. был принят 1 рабочий в сборочный цех, а в 2011 г.
было принято 2 рабочих в цех готовой продукции. Можно также отметить и
увеличение среднемесячной заработной платы, так в 2010 г. увеличение составило
780 руб. или 108,6 %, а в 2011 г. на 300 руб. или на 103,0 %. Все это повлекло
за собой увеличение фонда оплаты труда, так в 2010 г. увеличение составило 718 тыс.
руб. или 110,3 %, в 2011 г. на 478 тыс. руб. или на 106,2 %. Так как выручка от
реализации стабильно растет, а численность практически неизменна, можно
отметить рост производительности труда за весь анализируемый период, темп роста
в 2010 г. составил 102,6 %, в 2011 г. -105,7 %.
Основными видами оплаты труда в ООО
«Эпра» являются повременная и сдельная, которые разделяются на простую
повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную.
При повременной оплате оплата
производится за определенное количество отработанного времени независимо от
количества выполненных работ. При повременно-премиальной системе оплаты труда
к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к
тарифной ставке. Первичными документами по учету труда работников при
повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих
осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных
работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой
квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает
премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных
качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).
2.
Организация учёта оплаты труда в ООО «Эпра»
Все
финансово-хозяйственные операции ООО «Эпра», в том числе и начисление
заработной платы документально оформляются и обосновываются. Перечень первичных
документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом
(оплаты труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата
России от 5 января 2004г. №1. первичный учет численности персонала ООО «Эпра»
осуществляется на основании следующих документов:
1)
приказа (распоряжения) о приеме на работу, который является основанием для
приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников ООО
«Эпра», в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого
личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается
лицевой счет;
2)
личной карточки, которая заполняется на каждого работника ООО «Эпра». В ней
содержатся общие сведения о работнике предприятия (фамилия, имя, отчество, дата
и место рождения, образование), сведения о воинском учете, назначении и
перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие
дополнительные сведения;
3)
приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска, который применяется для
оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам ООО
«Эпра» в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, действующими
законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками
отпусков;
4)
приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового договора с работником
(увольнении), который применяется при оформлении увольнения работников ООО
«Эпра». На его основании бухгалтерия предприятия производит расчет с
работником.
Для
учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется
следующая унифицированная форма первичной документации - табель учета рабочего
времени (форма №-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех
работающих в ООО «Эпра». Табель составляется в одном экземпляре и передается в
бухгалтерию. Она позволяет не только учитывать время, отработанное всеми категориями
служащих ООО «Эпра», но и контролировать соблюдение рабочими и служащими
установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается заработная
плата, составляется статистическая отчетность по труду. Учет использования
рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации
явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном
рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от
установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов
(листки нетрудоспособности, справки). Учет времени, потраченного на
сверхурочные работы осуществляется на основании списков лиц. Списки
составляются и подписываются директором предприятия. Бухгалтерия делает отметку
о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков
с такой отметкой данные вносятся в табель.
Для
расчета и выплаты заработной платы в ООО «Эпра» применяются следующие формы
документов:
-
расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49) – при составлении этой формы
допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;
-
лицевой счет (форма №Т-54), которая заполняется бухгалтером предприятия на
каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в
котором указывается информация: фамилия, имя, отчество; категория персонала;
табельный номер работника ООО «Эпра»; количество детей (для определения вычетов
при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу.
Лицевой
счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды
производственных начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете,
являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска,
начислений по больничным листам. Лицевой счет открывается на год. По окончании
года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. И так
каждый год, пока работник трудится на данном предприятии.
Сводка
данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех
расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ООО «Эпра».
Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета
начислений по оплате труда, премий, пособий, удержаний налога с доходов
физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной ведомости сопоставляются
с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета
расчетов по оплате труда.
На каждого работника в начале года или
при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит
налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме
того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем
проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы
выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику,
необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее
необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем
их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки. В
расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее
видам, сумму удержаний по видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в
ведомости отводится одна строка.
3.
Синтетический и
аналитический учёт. Расчёт по оплате труда
Синтетический учет
расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе
предприятия по оплате труда, а
также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного
предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту данного счета отражаются
начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное
страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70
фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий
и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но невыданной заработной плате.
Для организации
учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры
(специально разграфленные листы бумаги,
приспособленные для текущих учетных записей).
В синтетическом
учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по
счетам и т.д.
К документам
аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника,
налоговая карточка по учету доходов и подоходного
налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные
ведомости и др.
На каждого
работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит
налоговую карточку по
учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный
номер, который в
дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Чтобы выяснить
сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка
работника за месяц и произвести из
нее необходимые удержания. Эти расчеты
ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.
В
расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и
сумму к выдаче. Для каждого
работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром
аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и
выполняет функции расчетного и платежного документа.
При начислении
заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их
источники. Существует несколько
видов таких источников.
Так, начисленная
заработная плата может включаться в расходы организации.
Для правильного
отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету
расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
К таким счетам
относятся:
-счет 20 «Основное производство» (оплата
труда производственных рабочих);
-счет 23
«Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
-счет 25
«Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
-счет 26
«Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого
персонала);
-счет 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» (оплата труда
работников обслуживающих производств и хозяйств);
-счет 44 «Расходы на
продажу» (оплата труда работников торговли);
-другие
счета расходов.
Начисленные суммы
заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты
труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных
запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений,
отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15
и кредиту счета 70.
Источником оплаты
труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ.
За счет этих
средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности,
пособий по беременности и родам, единовременного
пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу
за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных
выходных дней по уходу за
ребенком-инвалидом.
Суммы начисленных
пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются
проводкой:
Д-т 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты
по социальному страхованию»; К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Выдачу заработной
платы и пособий из кассы организации наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» К-т 50 «Касса».
При перечислении
причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» К-т 51 «Расчетный счет».
4. Учёт
депонентских сумм
Не
полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет
депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не
выданной заработной платы, в специальной книге не выданной заработной платы или
на депонентских карточках.
Депонированная
заработная плата переносится с дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные
суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в
бухгалтерском учете проводкой:
Дт
51 «Расчетный счет»
Кт
50 «Касса».
Получение
депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату
депонентов отражается записью:
Дт
50 «Касса»
Кт
51 «Расчетный счет».
Депонированная
заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным
кассовым ордерам. При этом производится запись:
Дт
76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»
Кт
50 «Касса».
Невостребованная
депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке
в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на
финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:
Дт
76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие доходы».
5.
Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда в ООО «Эпра»
Рассмотрим начисления заработной платы и
удержания из нее на примере выборочных работников ООО «Эпра» за март месяц 2011
года.
1. Гуров
С.И.- сборщик пакетов 5 разряда, имеет 1 ребенка в возрасте до 18 лет;
2. Зотов
А.С. - разметчик 3 разряда;
3. Лапин
В.В. - станочник 4 разряда, имеет 1 ребенка, студент очного отделения 20 лет;
4. Носов
С.П. - грузчик 2 разряда, на основании распоряжения директора с доходов Носова
С.П. производятся ежемесячные удержания
за причиненный предприятию материальный ущерб в размере 300 руб.;
5. Попов
М.Н. - менеджер продаж, оклад 10 000руб.;
6. Рыбкина
Л.В. - бухгалтер, оклад 9 000руб. В марте месяце с Рыбкиной Л.В. удержана своевременно
не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб.;
7. Ястребов
С.Ф. - продавец, оклад 6 000руб., имеет
1 ребенка в возрасте до 18 лет.
Оплата труда работникам предприятия
производится из кассы предприятия.
Синтетический и аналитический учет
ведется следующим образом.
В марте 2011 г. 21 рабочий день или 168
часов при 40-часовой рабочей недели (Приложение 3).
1. Гуров
С.И. отработал 21 рабочий день: 52,41х168час. = 8804,88руб.
2. Зотов
А.С. отработал 21 рабочий день: 42,17х168час. = 7084,56руб.
3. Лапин
В.В. отработал 21 рабочий день: 47,59х168час. = 7995,12руб.
4. Носов
С.П. отработал 21 рабочий день: 36,75х168час. = 6174руб.
5. Попов
М.Н. отработал 21 рабочий день:
10000руб.
6. Рыбкина
Л.В. отработала 21 рабочий день: 9000руб.
7. Ястребов
С.Ф. отработал 21 рабочий день: 6000руб.
Начисляется единый социальный налог,
зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской
Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и
фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) - Федеральный и
территориальные (Приложение 4).
Налог на
доходы физических лиц
за март месяц
2011 года рассчитываются
следующим образом (Приложение 5):
1.Гуров СИ.
(8804,88-400-1000)х13% =962,63руб.
2.Зотов
А.С. (7084,56-400)х13% =868,99руб.
3.Лапин В.В. (7995,12-400-1000)х13% =857,35руб.
4.Носов СП. (6174,00-400)х13% =750,62руб.
5.Попов М.Н. (10000,00-400)х13% =1248,00руб.
6.Рыбкина Л.В. (9000,00-400)х13% =1118,00руб.
7.Ястребов С.Ф. (6000,00-400-1000)х13% =598,00руб.
Удержания
из заработной платы (Приложение 5-8).
В
январе 2011 года менеджер продаж Попов М.Н. в течение 10 рабочих дней был на
больничном по причине болезни. Должностной оклад работника составляет 10 000
руб. Для простоты расчета определим, что иных выплат кроме заработной платы в
размере оклада работник не получает. Все рабочие дни за период с 01.01.2010 г.
по 31.12.2010 г. отработаны данным работником полностью. Непрерывный стаж
работника - более шести лет.
В
этом случае расчеты с работником по листку нетрудоспособности необходимо
отразить в учете следующим образом.
Сначала определим
средний дневной заработок, который
в рассматриваемой ситуации будет равен 480,00 руб. (10 000 руб. х 12
мес.) / 250 дн., где 250 дн. - количество рабочих дней в расчетном периоде (с
01.01 2010 г. по 31.12. 2010 г.) при пятидневной рабочей неделе.
Далее,
размер дневного пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного
трудового стажа. Непрерывный стаж работника -более шести лет. Значит, работнику
должны оплатить 80% от среднедневного заработка, то есть: 384,00 руб.
(480,00руб. х 80%).
В
соответствии с Федеральным законом от 25.11.2008 N 216-ФЗ «О бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации за 2011 год и на плановый период
2012 и 2013 годов» максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности
в 2011 году (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с
несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный
календарный месяц не может превышать 18 720 рублей.
18720
руб. : 17 дн. = 1101 руб.
где
17 дн.- количество рабочих дней в январе 2010 года.
384,00
руб. меньше чем 1101 руб.
Поэтому
пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из
фактического заработка.
Далее,
определим средний заработок работника, который определяется путем умножения
среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в
периоде, подлежащем оплате. Тогда общая сумма пособия по временной
нетрудоспособности, причитающаяся работнику, составляет 4800,00 руб. (480,00 х
10 дн.)
Причем
сумма пособия по временной нетрудоспособности за два дня, которую должен
выплатить работодатель составляет 960,00 руб. (480,00 х 2 дн.). Сумма пособия
по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ составляет 3840,00 руб.
(480,00 х 8 дн.).
Бухгалтерский
учет «больничных».
В
учете операция по начислению пособия за счет средств ФСС РФ отражается
бухгалтерской записью в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:
Дебет
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Признание
расходов по «больничным»
На
основании пункта 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина
России от 06.05.1999 № 33н), сумма пособия не является расходом в бухгалтерском
учете, так как выплачиваемая за счет средств ФСС РФ. По этой же причине
указанная сумма пособия не учитывается для целей налогообложения прибыли. Что
же касается выплаты пособия за счет работодателя, то в бухгалтерском учете
сумму пособия следует отнести в состав затрат, а при налогообложении прибыли
следует учесть следующее.
Изменения,
позволяющие учесть в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль, расходы по оплате двух первых дней болезни сотрудника за
счет средств работодателя внесены Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ.
Указанный закон дополняет пункт 1 статьи 264 «Прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией» НК РФ необходимыми для учета подобных
расходов подпунктами.
Так
согласно подпункту 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы работодателя по
выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или
травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с
законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными
работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии
с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по
договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной
нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня
нетрудоспособности учитываются в качестве прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Подпункт
48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с
1 января 2005 года (Федеральный закон от 29.12.2004 №204-ФЗ).
ЕСН
и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (по «больничным»).
Выплата
работнику пособия по временной нетрудоспособности не признается объектом
налогообложения по ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и, следовательно, объектом
обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст.
10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).
Страховые
взносы на обязательное страхование от несчастных случаев по «больничным».
Пособие
по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в соответствии с
законодательством РФ за счет средств ФСС РФ и за счет средств работодателя, не
облагается страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно пункту 4 Правил
начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного
социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от
02.03.2000 № 184, и пунктом 2 Перечня выплат, на которые не начисляются
страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от
07.07.1999 № 765.
Налог
на доходы физических лиц по «больничным». Сумма, выплачиваемая работнику за
период временной нетрудоспособности, включается в доход, подлежащий обложению
НДФЛ, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 208 и пункта 1 статьи 217
НК РФ. Удержание НДФЛ производится при фактической выплате работнику пособия
организацией, выступающей в роли налогового агента (п. 4 ст. 226 НК РФ) и
отражается записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в
корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
С
учетом вышесказанного, отразим операции по выплате пособия по временной
нетрудоспособности.
Дебет
69 Кредит 70
- 3840,00
руб., начислено пособие по временной нетрудоспособности за
счет средств ФСС РФ (4800,00 - 960.00.);
счет средств ФСС РФ (4800,00 - 960.00.);
Дебет
44 (20, 26) Кредит 70
- 960,00
начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет
средств работодателя за 2 дня;
средств работодателя за 2 дня;
Дебет
70 Кредит 68
- 624 руб.,
удержан НДФЛ с суммы пособия (4800,00 x l3%);
Дебет
50 Кредит 70
- 4176,00
руб., произведена выплата
пособия по временной нетрудоспособности.
Рассмотрим пример
расчета «отпускных»:
Менеджеру продаж Попову
М.Н. согласно приказа по ООО «Эпра» предоставляется отпуск согласно графику
отпусков, утвержденному в организации, со 2 марта 2011 года продолжительностью
28 календарных дней.
Отпуск начинается 2 марта и заканчивается 30
марта, поскольку 8 марта является праздничным нерабочим днем, который в число
календарных дней отпуска не включается, поэтому работник должен приступить к
работе во вторник 31 марта 2011 года). Для
простоты расчета определим, что иных выплат кроме заработной платы в размере
оклада работник не получает. Все рабочие дни за период с 01.03.2010 г. по
01.03.2011 г. отработаны данным работником полностью. Оклад Попова М.Н.
составляет 10 000 руб. в месяц. Зарплата за год 120 000 руб. Для
получения средней суммы заработной платы за один день делим 120 000 на 12, а
затем на 29,4 (среднее число календарных рабочих дней). Мы получим 340, 14
рубля.
Далее эту сумму мы умножаем на
количество календарных дней отпуска 340,14 х 28 = 9523,92 руб. Мы получили
сумму отпускных для данного сотрудника.
Следующим
обязательным удержанием в ООО «Эпра» является удержание по исполнительным
листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором
определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в
соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников
предприятия алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным
кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер,
форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в
сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.
Алименты
в ООО «Эпра» могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их
уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными
способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица,
уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей –
одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. По соглашению
сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально,
ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно.
Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего
характера, гарантий и компенсаций.
На
основании исполнительного листа из заработной платы начальника снабжения и
сбыта Вишневского В.Е. удерживаются алименты на содержание одного
несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода. Оклад Вишневского В.Е. –
11000 рублей в месяц. При налогообложении доходов Вишневского В.Е.
предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 рублей) и в сумме
расходов на содержание ребенка.
Расчет
суммы алиментов за январь:
1.
Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода Вишневского В.Е.,
составившего 11000 рублей. Поскольку доход Вишневского В.Е. не превысил 40000
рублей, размер налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму
стандартных вычетов: 11000 рублей – 400 рублей – 1000 рублей = 9600 рублей.
Сумма
налога, рассчитанная по ставке 13%: 9600 рублей х 13% = 1248 рублей.
2.
Сумма алиментов за январь составляет 25% от дохода, уменьшенного на сумму
налога на доходы физических лиц: (11000 рублей – 1248 рублей) х 25% = 2438
рублей.
3.
На руки Вишневскому В.Е. будет выдано: 11000 рублей – 1248 рублей – 2438 рублей
= 7314 рублей.
В
бухгалтерском учете в ООО «Эпра» операции по удержанию алиментов и перечислению
их взыскателю отражаются следующим образом. Если взыскатель получает алименты
лично из кассы ООО «Эпра», то в бухгалтерском учете делаются следующие
проводки:
1)
Удержана сумма алиментов по исполнительному листу:
Дт
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» – 2438 рублей.
2)
Выдана из кассы сумма алиментов взыскателю:
Дт
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»
Кт 50 «Касса» – 2438 рублей.
Заключение
Подводя
итоги практики необходимо отметить, что
Учёт расчётов по оплате труда на предприятии достигается за счет
использования научного подхода, моделей и
методов принятия решений. Поставленные во введении цели, на мой взгляд, в
работе раскрыты. Подведя итоги, можно отметить некоторые выводы.
В
процессе прохождения практики в соответствии с поставленной целью была собрана
и систематизирована информация по теоретическим вопросам учёта расчётов по
оплате труда.
В
рамках данной практики были решены поставленные в начале исследования задачи, а
именно:
-
раскрыта роль учёта расчётов по оплате труда в производственном процессе;
-
проанализировано состояние учёта расчётов по оплате труда на предприятии.
На сегодняшний день ООО «Эпра»
занимается изготовлением пластиковых окон, лоджий, балконных дверей из профиля
немецкой фирмы «VEKA».
В данном отчете о производственной
практике мною была исследована организационная структура предприятия, которая
является линейно-функциональной. Изучены должностные инструкции работников
предприятия. Проанализировав технико-экономические показатели деятельности
предприятия за три года с 2009 по 2011 год, можно сказать, что предприятие
работает с прибылью, увеличивая численность и производительность труда.
В данном отчете я отразила ведение
аналитического синтетического учета на предприятии, привела примеры расчета
начисления и удержания из заработной платы работников ООО «Эпра».
Библиографический
список литературы
1.
Гражданский кодекс
Российской Федерации. - М.: Контракт, 2006. – 240 с.
2.
Налоговый кодекс
РФ. - М.: Юрайт – М., 2006. – 160 с.
3.
Трудовой кодекс
Российской Федерации. – М.: Витрем, 2006. – 192 с.
4.
Федеральный закон от
26.11.08 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации».
5.
Федеральный закон от 22
июля 2008 г. N 121-ФЗ о внесении изменений в статью 218 части второй налогового
кодекса Российской Федерации.
6.
Федеральный закон от
31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному
страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных
предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других
категорий граждан»;
7.
Абакумова Н. Н.
Политика доходов и заработной платы. -М.: ИНФРА- М, 2006. – 222 с.
8.
Гусаковская Е.Г.
Заработная плата и связанные с ней налоги. // Бухгалтерский учет, 2009. №1 - С.3-7.
9.
Комарова Л.В. Заработная плата. - М.: ТД «Ирда», 2006. -
187 с.
10.
Минцев С.С. Учет
расчетов по оплате труда. - М.: Бух.учет, 2006. - 312 с.
11.
Пошерстник Е.Б.,
Мейксин М.С., Пошерстник Н.В. Заработная
плата в современных условиях.– СПб.: Издательский Торговый Дом «Герда», 2006. -
640 с.
12.
Рамазанов А.Д. Учет
расчетов по оплате труда. - М.: Бух.учет, 2006. - 312 с.
13.
Фильев В.И.
Нормирование труда на современном предприятии. - М.: АСТ, 2007. – 398 с.
14.
Чеборюкова В.В.,
Романенков Р.Л., Заработная плата: практическое пособие. – М.: ТК Велби, 2008. –
362 с.
Приложение 1
Организационная
структура управления ООО «Эпра»
 |
||||
 |
||||
 |
||||
 |
||||
 |
||||
 |
||||
 |
||||
 |
||||
Приложение
2
Динамика основных технико-экономических
показателей деятельности
ООО «Эпра» за 2009-2011 гг.
|
Показатели
|
Значение
показателей
|
Абсолютные
отклонения
|
Темп роста
|
||||
|
2009г
|
2010г
|
2011г
|
2010г
к 2009г
|
2011г.
к 2010г
|
2010г
к 2009г
|
2011г.
К 2010г
|
|
|
1. Выпуск товаров
и услуг в фактических ценах, тыс. руб.
|
1100
|
1320
|
1414
|
+220
|
+94
|
120,0
|
107,1
|
|
2. Выручка от
реализации продукции, тыс. руб.
|
889
|
926
|
1009
|
+37
|
+83
|
104,2
|
108,9
|
|
3.Себестоимость
реализованной продукции, тыс. руб.
|
533
|
545
|
608
|
+12
|
+63
|
102,3
|
111,6
|
|
4. Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
|
7004
|
7722
|
8200
|
+718
|
+478
|
110,3
|
106,2
|
|
5.Среднемесячная
заработная плата, руб.
|
9120
|
9900
|
10200
|
+780
|
+300
|
108,6
|
103,0
|
|
6.Среднесписочная
численность работников, чел.
|
64
|
65
|
67
|
+1
|
+2
|
101,5
|
103,1
|
|
7.Прибыль от
реализации, тыс. руб.
|
330
|
351
|
366
|
+21
|
+15
|
106,4
|
104,3
|
|
8.Чистая прибыль,
тыс. руб.
|
285
|
305
|
318
|
+20
|
+13
|
107,0
|
104,3
|
|
9.Производительность
труда, тыс. руб.
|
13,89
|
14,25
|
15,06
|
+0,36
|
+0,81
|
102,6
|
105,7
|
Приложение
3
Начисление
оплаты труда по направлениям затрат за март 2011 г. в ООО «Эпра» (извлечение),
руб.
|
Фамилия, имя, отчество
работника
|
Направление затрат (руб.)
|
||
|
Основное
производство
|
Общепроизводственные
расходы
|
Общехозяйственные расходы
|
|
|
1. Гуров СИ.
|
8804,88
|
|
|
|
2. Зотов А.С.
|
7084,56
|
|
|
|
З.Лапин В.В.
|
7995,12
|
|
|
|
4. Носов СП.
|
6174,00
|
|
|
|
5. Попов М.Н.
|
|
|
10000
|
|
6. Рыбкина Л.В.
|
|
|
9000
|
|
7.Ястребов С.Ф.
|
|
|
6000
|
|
Итого:
|
30058,56
|
|
25000
|
Приложение
4
Начисления по
Единому социальному налогу за март 2011 г. ООО «Эпра» (извлечение), руб.
|
Направление затрат
|
Государственные внебюджетные фонды (руб.)
|
|||
|
ПФР
(20%)
|
ФСС (2,9%)
|
ФОМС (3,1%)
|
||
|
ФФОМС (1,1%)
|
ТФОМС (2%)
|
|||
|
Основное производство
|
6012,00
|
872,00
|
331,00
|
601,00
|
|
Общепроизводственные расходы
|
|
|
|
|
|
Общехозяйственные расходы
|
5000,00
|
725,00
|
275;00
|
500,00
|
|
ИТОГО
|
11012,00
|
1597,00
|
606.00
|
1101,00
|
Приложение
5
Удержания
с доходов работников за март 2011 г.
ООО
«Эпра» (извлечение), руб.
|
Фамилия, имя, отчество работника
|
Удержано (руб.)
|
|||
|
|
налог на доходы физических
лиц
|
алименты
|
за материаль-
ный ущерб
|
невозвращенные подотчетные суммы
|
|
1. Гуров
СИ.
|
962,63
|
-
|
|
|
|
2. Зотов
А.С.
|
868,99
|
-
|
|
|
|
З.Лапин В.В.
|
857,35
|
-
|
|
|
|
4. Носов
СП.
|
750,62
|
-
|
300
|
|
|
5. Попов
М.Н.
|
1248,00
|
-
|
|
|
|
6. Рыбкина
Л.В.
|
1118,00
|
-
|
|
460
|
|
7. Ястребов СФ.
|
598,00
|
-
|
|
|
|
Итого:
|
6403,59
|
|
300
|
460
|
Приложение
6
Составляется расчетная
ведомость за март 2011 г.
ООО «Эпра»
(извлечение), руб.
|
Фамилия, имя, отчество работника
|
Начислено (руб.)
|
Удержано (руб.)
|
К выдаче (руб.)
|
||||
|
|
|
налог на доходы физичес ких лиц
|
али менты
|
за материальный
ущерб
|
невозвра щенные подотчет
ные суммы
|
всего
|
|
|
1.Гуров СИ.
|
8804,88
|
962,63
|
-
|
|
|
962,63
|
7842,25
|
|
2. Зотов А.С.
|
7084,56
|
868,99
|
-
|
|
|
868,99
|
6215,57
|
|
З.Лапин В.В.
|
7995,12
|
857,35
|
-
|
|
|
857,35
|
7137,77
|
|
4. Носов СП.
|
6174,00
|
750,62
|
-
|
300
|
|
1050,62
|
5123,38
|
|
5. Попов М.Н.
|
10000,00
|
1248,00
|
-
|
|
|
1248,00
|
8752,00
|
|
6.Рыбкина Л.В.
|
9000,00
|
1118,00
|
-
|
|
460
|
1578,00
|
7422,00
|
|
7.Ястребов С.Ф.
|
6000,00
|
598,00
|
-
|
|
|
598,00
|
5402,00
|
|
Итого:
|
55058,56
|
6403,59
|
-
|
300
|
460
|
7163,59
|
47894,97
|
Приложение
7
Оплата
труда за март 2009г. ООО «Эпра» (извлечение),
руб.
|
Фамилия, имя, отчество работника
|
Сумма (руб.)
|
Роспись
|
|
|
1.
Гуров СИ.
|
7842,25
|
|
|
|
2. Зотов А.С.
|
6215,57
|
|
|
|
З.Лапин В.В.
|
7137,77
|
|
|
|
4. Носов СП.
|
5123,38
|
|
|
|
5. Попов М.Н.
|
8752,00
|
|
|
|
6.Рыбкина Л.В.
|
7422,00
|
|
|
|
7.Ястребов С.Ф.
|
5402,00
|
|
|
|
Итого:
|
47894,97
|
|
|
Приложение
8
Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета за март 2011 г. ООО «Эпра» (извлечение), руб.
|
Основное производство
|
|||
|
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
|
Начисление оплаты труда
|
20
|
70
|
30059,00
|
|
Начислен ЕСН с заработной платы
|
20
|
69-1/2/3
|
10701,00
|
|
Перечислен ЕСН
|
69-1/2/3
|
51
|
10701,00
|
|
Удержано из заработной платы: НДФЛ
|
70
|
68/1
|
3908,00
|
|
Причиненный материальный ущерб
|
70
|
73/2
|
300,00
|
|
Перечислен НДФЛ
|
68/1
|
51
|
3908,00
|
|
Выдана заработная плата:
Гуров СИ.
Зотов А.С.
Лапин В.В.
Носов СП.
|
70 70 70 70 70
|
50(51)
50(51) 50(51) 50(51) 50(51)
|
26318,97
7842,25 6215,57
7137,77 5123,38
|
|
Администрация предприятия
|
|||
|
Начисление оплаты труда
|
26
|
70
|
25000,00
|
|
Начислен ЕСН с заработной платы
|
20
|
69-1/2/3
|
8900,00
|
|
Перечислен ЕСН
|
69-1/2/3
|
51
|
8900,00
|
|
Удержано из заработной платы: НДФЛ
|
70
|
68/1
|
3250,00
|
|
Не возвращенные своевременно подотчетные суммы
|
70
|
94
|
460,00
|
|
Перечислен НДФЛ
|
68/1
|
51
|
3250,00
|
|
Выдана заработная плата: Попов М.Н.
Рыбкина Л.В.
Ястребов С.Ф.
|
70 70 70 70
|
50(51) 50(51) 50(51) 50(51)
|
21576,00 8752,00 7422,00 5402,00
|
Nav komentāru:
Ierakstīt komentāru