Jēkabpils Agrobiznesa koledža
grāmatvedība un finanses
Grāmatvedības iekšējās
kontroles nepieciešamība uzņēmumā
Referāts grāmatvedības kontrolē
Jēkabpils,
2004.
Grāmatvedības iekšējās kontroles nepieciešamību uzņēmumā nosaka LR MK
noteikumi Nr.585 no 21.10.2003. – “Noteikumi par grāmatvedības kārtošanu un
organizāciju” kuros grāmatvedības kontrolei ir atvēlēta atsevišķa nodaļa.
Saskaņā ar iepriekšminētajiem noteikumiem
grāmatvedības kontrole ietver metodes un paņēmienus, kurus izmanto, lai
kontrolētu uzņēmuma mantas saglabāšanu, saimniecisko darījumu reģistrēšanu
grāmatvedības sistēmā atbilstoši normatīvo aktu prasībām un iekšējās kārtības
noteikumiem, kā arī lai nodrošinātu grāmatvedības sniegtās informācijas
savlaicīgumu un pareizību. Grāmatvedības kontroles ietvaros pārbauda
kalkulācijās, pielikumos un kopsavilkumos ietvertos aprēķinus un kontējumus,
precizē, vai katrs saimnieciskais darījums ir iegrāmatots pareizajā kontā un
laikus un vai norādītās summas ir pareizas, vai visi saimnieciskie darījumi,
kas attiecas uz pārskata periodu, norādīti šī pārskata perioda grāmatvedības
reģistros un finanšu pārskatos.
Lai nodrošinātu grāmatvedības kontroles efektīvu darbību, uzņēmuma
vadītājs grāmatvedības darba organizācijā ievēro, lai:
1. darba pienākumus veic kvalificēti darbinieki;
2. ir sadalīti darba pienākumi, nosakot katra
darbinieka konkrēto uzdevumu un viņa atbildības pakāpi;
3. darbinieku pienākumi ir sadalīti tā, lai katra
saimnieciskā darījuma norisi kontrolētu vairāki darbinieki;
4. ir sagatavoti kvalitatīvi darba organizācijas
dokumenti un ievērots nosacījums, ka visos gadījumos, kad nepieciešams rīkoties
citādi, nekā minētajos dokumentos norādīts, nepieciešama uzņēmuma vadītāja
atļauja;
5. uzskaites funkcija ir atdalīta no pārējām
uzņēmuma saimnieciskās darbības funkcijām.
Uzņēmuma vadītājs nodrošina uzņēmuma grāmatvedības kontroles sistēmas
izstrādi, ieviešanu un uzturēšanu. Uzņēmumā sistemātiski veic grāmatvedības
kontroles sistēmas efektivitātes pārbaudi. Uzņēmuma vadītājs ir atbildīgs par
grāmatvedības kontroles sistēmas efektivitātes pārbaudes veikšanu un
grāmatvedības kontroles sistēmas efektivitātes nodrošināšanu. Uzņēmuma vadītājs
var noteikt, ka saskaņā ar uzņēmuma iekšējās kontroles sistēmu grāmatvedības
kontroles sistēmas efektivitātes pārbaudi veic uzņēmuma iekšējā audita
(revīzijas) dienesta darbinieki (sabiedrības kontrolieri).
Neskatoties uz to ka grāmatvedības kontroles nepieciešamību nosaka
Ministru kabineta noteikumi iekšējā kontrole uzņēmumos darbojas ļoti zemā
līmenī vai arī nedarbojas nemaz. Īpaši es to gribētu attiecināt uz maziem –
kuriem gada pārskatu nepārbauda zvērināts revidents – iekšējā kontrole pilnībā
netiek realizēta. Daudz stingrāk, pēc manām domām, iekšējās kontrole tiek
realizēta valsts un pašvaldību iestādēs uz kurām attiecas “ Iekšējā audita
likums”
“Iekšējā audita likums attiecas uz visām Ministru
kabinetam padotajām institūcijām, kas tiek pilnīgi vai daļēji finansētas no
valsts budžeta. Šā likuma 11.panta pirmā un otrā daļa attiecas uz pašvaldībām
un uzņēmumiem (uzņēmējsabiedrībām), kuras saņēmušas Eiropas Komisijas finansēto
programmu vai projektu līdzekļus.
Uz citu starptautisko institūciju līdzekļu izlietojuma kontroli šis
likums attiecas tad, ja tas izriet no attiecīgo starptautisko līgumu prasībām.”
[3]
Lai uzņēmuma vadītājs savā uzņēmumā spētu realizēt
iekšējo kontroli tiek izstrādāti un apstiprināti sekojoši dokumenti:
1. Nolikums par uzņēmuma grāmatvedības uzskaites metodiku;
2. Nolikums par ilgtermiņa ieguldījumu uzskaiti un norakstīšanu;
3.
Nolikums par inventarizācijas kārtību uzņēmumā;
4.
Arhīva nolikums lietu nomenklatūra (kurā ietilpst dokumentu aprites shēma, kas var
būt arī kā atsevišķs organizācijas dokuments);
5.
Darba kārtības noteikumi;
6.
Vienotais organizācijas kontu plāns;
7. Nolikums
par iekšējo auditu uzņēmumā.
Iespējams sagatavot arī citus
organizācijas dokumentus.
Uzņēmuma iekšējā kontrole
galvenokārt ir nepieciešama:
1. Lai uzņēmuma vadītājs būtu
pārliecināts par viņam sniegtās informācijas patiesumu, jo par grāmatvedības
kārtošanu uzņēmumā atbildīgs tomēr ir tikai vadītājs;
2. Lai uzņēmuma īpašnieki būtu
pārliecināti, ka viņiem piederošajā uzņēmumā viss ir kārtībā un viņiem sniegtā
informācija ir pilnīga un patiesa.
3. Iekšējās kontroles sistēmas
esamība uzņēmumā atvieglo uzņēmuma gada pārskata sastādīšanu.
Apskatīsim īsi dokumentus kuros
tiek reglamentēta uzņēmuma grāmatvedības iekšējā kontrole:
1. Nolikums par grāmatvedības
uzskaiti un metodiku.
Šajā nolikumā tiek aprakstīta tas
kā uzņēmumā tiek organizēta grāmatvedības kārtošana. Šī nolikuma būtība ir
tāda, lai kompetenta trešā persona izlasot šo nolikumu saprastu grāmatvedības
kārtošanas principus konkrētajā uzņēmumā un līdz ar to patstāvīgi spētu veikt
grāmatvedības uzskaites dokumentu pārbaudi, kā arī spētu atklāt tajos būtiskas
kļūdas.
Šajā nolikumā apraksta:
1.
Kas veic grāmatvedības kārtošanu uzņēmuma (uzņēmumā izveidots grāmatvedības
dienests vai uz līguma pamata grāmatvedības uzņēmums), kā arī šo personu
pilnvaras attiecībā uz dokumentu parakstīšanu.
2.
Kas kontrolē grāmatvedības kārtošanu uzņēmumā (piemēram, galvenais grāmatvedis,
iekšējā audita daļas vadītājs vai kāda cita trešā personas).
3.
Pēc kādas metodes tiek veikti ieraksti grāmatvedības reģistros (piemēram, pēc
divkāršā ieraksta metodes)
4.
Kādā valodā tiek kārtota grāmatvedības uzņēmumā (LR likumdošana nosaka, ka tai
jābūt valsts valodai)
5.
Šajā nolikumā nosaka arī, ka grāmatvedības sniegtajai informācijai jābūt
savlaicīgai, nozīmīgai, salīdzināmai, saprotamai un patiesai.
6. Kāds ir grāmatvedības galvenais reģistrs?
7. Tiek noteikti grāmatvedības kārtošanas veidi, kārtība
un metodes
Tiek ietverta arī cita
informācija atbilstoši uzņēmuma darbības specifikai.
2. Nolikums par ilgtermiņa
ieguldījumu uzskaiti un norakstīšanu
Šajā nolikumā uzņēmumā tiek
aprakstīta kārtība par ilgtermiņa ieguldījumu uzskaiti uzņēmuma grāmatvedībā.
Kādos kontos un kādā kārtībā tie tiek uzskaitīti un reģistrēti uzņēmuma
grāmatvedības reģistros. Šajā nolikumā nosaka arī pēc kādas metodes un kādā
kārtībā ilgtermiņa ieguldījumiem tiek rēķināts nolietojums un kādos gadījumos
un pie kādiem nosacījumiem ilgtermiņa ieguldījums tiek norakstīts un izslēgts no
uzņēmuma grāmatvedības.
3. Nolikums par inventarizācijas
kārtību uzņēmumā.
Šajā nolikumā nosaka kādā veidā
un kādos termiņos uzņēmumā tiek veikta inventarizācija. Šis nolikums pamatā
tiek sastādīts uz LR FM 06.09.1993. norādījumiem Nr.832 “Norādījumi par
inventarizācijā”. Šajā nolikumā apraksta kā tiek novērtēti tie vai citi
grāmatvedības posteņi, kā šie dati tiek salīdzināti un pārbaudīti ar
patiesajiem.
Nosaka pēc kādas metodes
un vērtībās tiek novērtēti uzņēmuma aktīvi, piemēram, tiek noteikts, ka krājumi
tiek novērtēti pēc FIFO metodes (pirmais iekšā, pirmais ārā), kā arī to ka
parādi gan debitoru, gan kreditoru obligāti tiek salīdzināti.
4. Arhīva nolikums
lietu nomenklatūra
Arhīva nolikums nosaka
grāmatvedības dokumentu glabāšanas pamatnosacījumus. Šajā nolikumā tiek
ietverta arī dokumentu aprites shēma (piemērs pielikumā
Izmantotā
literatūra
1. Likums par grāmatvedību
2. MK noteikumi Nr. 585 “Noteikumi
par grāmatvedības kārtošanu un organizāciju”
3. Iekšējā audita likums
4. Iekšējā audita rokasgrāmata (Apstiprināta ar ar Finanšu ministrijas 2003.gada 29.decembra rīkojumu
Nr.1219)
Dokumentu
apgrozījuma shēma
|
Pielikums
Nr. 1
|
|||||||||||||
Dokumenta
izstrādāšana
|
Dokumenta pārbaude
|
Dokumenta apstrāde
grāmatvedībā
|
Nodošana arhīvā
|
|||||||||||
Dokumenta
|
Eks.
|
Atbildīgā
|
Izpildītājs
|
Izpildīš.
|
Atbildīgā
|
Iesniedz.
|
Pārbaudes
|
Izpildītājs
|
Izpildes
|
Glabaš.
|
Izpildītājs
|
Glabāš.
|
||
nosaukums
|
skaits
|
persona
|
termiņš
|
persona
|
grāmatv.
|
termiņš
|
termiņš
|
vieta
|
termiņš
|
|||||
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
||
Pamatlīdzekļu
uzskaites dokumenti
|
||||||||||||||
1.
Pieņemšanas-
|
1
|
Direktors
|
G.
grāmatv.
|
Nod.
datums
|
Rev.
kom.
|
Rev.
kom.
|
5
dienas
|
G.
grāmatv.
|
15
d. pēc
|
Grāmatvedība
|
G.
grāmatv.
|
5
|
||
nodošanas akts
|
mēn.
beig.
|
|||||||||||||
2.
Norakstīšanas
|
1
|
Direktors
|
G.
grāmatv.
|
Nor.
datums
|
Rev.
kom.
|
Rev.
kom.
|
5
dienas
|
G.
grāmatv.
|
15
d. pēc
|
Grāmatvedība
|
G.
grāmatv.
|
Pastavīgi
|
||
akts
|
mēn.
beig.
|
|||||||||||||
3.
Pamatlīdzekļa
|
1
|
Direktors
|
G.
grāmatv.
|
Pastavīgi
|
G.
grāmatv.
|
G.
grāmatv.
|
5
dienas
|
G.
grāmatv.
|
Pastāvīgi
|
Grāmatvedība
|
G.
grāmatv.
|
Pastavīgi
|
||
uzsk. kartiņa
|
||||||||||||||
4.
Inventarizācijas
|
1
|
G.
grāmatv.
|
G.
grāmatv.
|
Inventariz.
|
G.
grāmatv.
|
G.
grāmatv.
|
5
dienas
|
G.
grāmatv.
|
Līdz
gada
|
Grāmatvedība
|
G.
grāmatv.
|
Pastavīgi
|
||
akts
|
laiks
|
pārsk.
izp.
|
||||||||||||
5.
Amortizācijas
|
1
|
G.
grāmatv.
|
G.
grāmatv.
|
līdz
01.02.
|
G.
grāmatv.
|
G.
grāmatv.
|
10
dienas
|
G.
grāmatv.
|
Līdz
gada
|
Grāmatvedība
|
G.
grāmatv.
|
Pastavīgi
|
||
pārskats
|
pārsk.
izp.
|
|||||||||||||
6.
Amort. pārskats
|
1
|
G.
grāmatv.
|
G.
grāmatv.
|
līdz
01.02.
|
G.
grāmatv.
|
G.
grāmatv.
|
10
dienas
|
G.
grāmatv.
|
Līdz
gada
|
Grāmatvedība
|
G.
grāmatv.
|
Pastavīgi
|
||
nodokļiem
|
pārsk.
izp.
|
|||||||||||||
Materiālo
vērtību iegādes dokumenti
|
||||||||||||||
1.
PPR
|
3
|
Direktors
|
Direktors
|
Pastavīgi
|
Direktors
|
Direktors
|
10
dienas
|
G.
grāmatv.
|
15
d. pēc
|
Grāmatvedība
|
G.
grāmatv.
|
5
|
||
mēn.
beig.
|
||||||||||||||
2.
Iepirk. akts
|
3
|
Direktors
|
Direktors
|
Iegādes
l.
|
Direktors
|
Direktors
|
10
dienas
|
G.
grāmatv.
|
15
d. pēc
|
Grāmatvedība
|
G.
grāmatv.
|
5
|
||
mēn.
beig.
|
||||||||||||||
Saimnieciskie līgumi
|
||||||||||||||
1.
Aizņēmuma līgumi
|
2
|
Direktors
|
Direktors
|
Nosl.
laiks
|
Direktors
|
Direktors
|
10
dienas
|
G.
grāmatv.
|
15
d. pēc
|
Grāmatvedība
|
G.
grāmatv.
|
10
|
||
mēn.
beig.
|
||||||||||||||
2.
Nomas un patap.
|
2
|
Direktors
|
Direktors
|
Nosl.
laiks
|
Direktors
|
Direktors
|
10
dienas
|
G.
grāmatv.
|
15
d. pēc
|
Grāmatvedība
|
G.
grāmatv.
|
10
|
||
līgumi
|
mēn.
beig.
|
|||||||||||||
3.
Pārējie līgumi
|
2
|
Direktors
|
Direktors
|
Nosl.
laiks
|
Direktors
|
Direktors
|
10
dienas
|
G.
grāmatv.
|
15
d. pēc
|
Grāmatvedība
|
G.
grāmatv.
|
10
|
||
mēn.
beig.
|
||||||||||||||
Nav komentāru:
Ierakstīt komentāru